2019CPA注册会计师考试的所得税难点

注册会计师 2019-04-16 浏览量: 76
 
  CPA注册会计师考试的所得税难点,今晚我们要开始学习《所得税》,目前这算是我们最后一个难点章节!所以提前给你们预习一下!

         注册会计师
  
  我们在企业合并报表里面接触过所得税,今天我们要正式学习所得税
  
  为什么会有这一章节,因为会计和税法的区别导致的!
  
  会计讲求什么:谨慎性!!!
  
  但是税法讲求什么?实际发生!
  
  那么,我觉得基本原因就是:我的地盘我做主!
  
  会计按照自己的要求做账!
  
  但是税法不认可!税法不认可的并不是账务,而是账务处理涉及到交的税多税少的问题!
  
  于是怎么去解决这个问题?
  
  那就引入了递延所得税资产或负债这个科目来解决!
  
  会计按照自己的会计准则编制财务报表,给投资者看!这没毛病!
  
  税法要按照税务机关的要求来计算所得税,要保证国家税收的及时和公平公正,这也没毛病!
  
  两者就产生了差异!
  
  比如会计今年确认了100万元的减值损失,会计的处理是:
  
  借:资产减值损失             100万
  
  贷:资产减值准备             100万
  
  于是,在会计上,减少了利润100万元!那么减少了所得税25万元!(假设税率25%)
  
  对!你没看错,在会计上看,就自己做了一个资产减值损失,今年就少缴纳了25万元?
  
  税务机关看了之后说:你跟我开玩笑?
  
  那这个少缴纳的25万元什么时候会交上?
  
  未来肯定会交上,因为减值之后账面价值减少了100万元,那么未来可以抵扣的费用就少了100万元,那么未来要多交25万元的税收!!!
  
  你以为税务机关没有学习“货币时间价值”?现在25万元跟十年后的25万元能一样么?
  
  于是税务机关说:
  
  今年的资产减值损失100万元我不认可!你的财务报表也没问题,但是缴税的时候请把利润给我加回来100万元!今年请比利润表中的税款多交25万元!这只是缴税的时候这样处理!
  
  那么这个时候税法和会计产生了差异,谁都没错误!
  
  但是站在会计的角度,今年多交了25万元的税啊!那么这个差异就可以导致未来少交25万元的税!因为未来卖掉的时候,真的发生损失税务机关是认可的!
  
  这个今年多交了,导致未来少交的!这就是递延所得税资产!!!!
  
  那么反过来,今年少交了,导致未来多交的,这就是递延所得税负债!!!
  
  谁都没过错,只是两者的口径不一致而已!
  
  那么我们思考一下:
  
  税务机关和会计会有哪些差异!
  
  1、注册会计师税法要求每年折旧50万元,结果会计折旧了100万元!请问缴税的时候税法认可100万么?对不起!不认可!我是税务师机关!
  
  2、注册会计师会计里面有公允价值变动损益!影响了资产的账面价值!税务机关认可这种虚无缥缈的变动么?对不起!我不认可!
  
  3、注册会计师减值!减值!税务机关不认可啊!但是会计要追求谨慎性啊!这也是差异啊!差异啊!
  
  来我们来举例一下:
  
  一、注册会计师购买交易性金融资产,期初用1000万元购入,年底的时候公允价值上升了200万元!
  
  借:交易性金融资产       200
  
  贷:公允价值变动损益           200
  
  税务机关认可么?认可么?
  
  不认可!这个损益是虚无缥缈的!那今年不用缴税!未来卖掉实际赚了这个200万元是要缴税的!
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