注册会计师CPA股权投资&企业合并

李彬 「21天突破注会」系列主编 2019-03-15 浏览量: 189
 
  注册会计师CPA股权投资&企业合并分享:会计已经开课了,这是我为了大家能够轻松学习长投,特意加的预习讲义!学员们可以在自己资料区下载pdf,长投还会有正式讲义!

        cpa,注册会计师,cpa考试
  
  1.注册会计师CPA金融工具
  
  如果购买的股份没有达到重大影响或者共同控制,那么该资产只能划分为金融工具,具体可以划分为两种:
  
  1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)
  
  2、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他权益工具投资)
  
  2.注册会计师CPA不形成控股合并的长期股权投资
  
  当对该资产达到重大影响或者共同控制,则是“不形成控股合并的长期股权投资”
  
  3.注册会计师CPA形成控股合并的长期股权投资
  
  当对该资产达到控制,则是“形成控股合并的长期股权投资”
  
  ②和③在初始计量的时候最典型的差别是对交易费用的处理:
  
  其中②这里,交易费用要记入初始投资成本,即长期股权投资
  
  其中③这里,交易费用要记入当期损益,即“管理费用”
  
  4.注册会计师权益法
  
  所谓权益法,即权益变动调整法,就是被投资单位的所有者权益发生变动那长期股权投资也要跟着变动。
  
  这里需要注意的是在调整利润的时候,有两个要注意:
  
  (1)投资的时候被投资单位的公允价值和账面价值的差异
  
  (2)未实现内部交易损益
  
  简单来说,(1)影响的是各项资产的成本,(2)影响的是未实现的利润
  
  (一)【例题】甲企业购买乙企业30%的股份,支付200万元的现金,并为此合并支付了10万元的交易费用,该企业的可辨认净资产公允价值为1000万元,会计处理如下:
  
  (1)确认初始投资成本:
  
  借:长期股权投资——投资成本                  2 100 000(200+10)
  
  贷:银行存款                              2 100 000
  
  注意:这里之所以强调10万元的交易费用,是为了提醒各位注意在“非控股形成的长期股权投资”中,交易费用要记入初始投资成本。
  
  (2)调整初始投资成本:
  
  因200+10=210<1000×30%=300,所以300-210=90万元计入营业外收入
  
  借:长期股权投资——投资成本                     900 000
  
  贷:营业外收入                                   900 000
  
  假如乙企业的可辨认净资产的公允价值只有500万元,那么500×30%=150万元,初始投资成本210万元比150万元高60万元,我们不用调整,属于商誉。
  
  (二)举例:2010年1月1日A公司购买B公司30%的股权,A公司能够对B公司产生重大影响,2010年,B公司实现净利润2000万元。(假设不考虑其他任何因素)。那么A公司的分录如下:
  
  借:长期股权投资——损益调整                             6 000 000(2000×30%)
  
  贷:投资收益                                             6000 000
  
  (三)这里需要注意的是在调整利润的时候,有几个事项需要你们细细思考一下
  
  1、关于权益法下购买时账面价值和公允价值差异的理解,举例说明:
  
  思考一:甲公司购买乙公司20%的股权,不考虑他们妈妈之间可能是姐妹的关系,乙公司卖给甲公司是按照公允价值卖,还是给个友情价,按照账面价值卖?比如乙公司净资产的账面价值是2000万元,公允价值是2200万元,原因是由于存货的账面400万元,公允600万元导致的,其他资产的公允账面是一样!(净资产=资产-负债)
  
  思考二:年底这批存货假设全部卖掉,卖了600万元,在乙公司眼里赚了200万元,那么在甲公司的眼里赚钱了吗?没有,因为甲公司当时直接是按照公允价值来计算入股的!乙公司的妈妈并不是甲公司的妈妈的好姐妹!
  
  思考三:年底乙公司告诉甲公司,今年利润是3000万元,乙公司的眼里是满满的3000万元,但是甲公司盯着乙公司的老板说:你是赚了3000万元,但是那批存货,你的成本是你自己的账面价值400万元,但是我是按照公允价值算的成本600万元,这笔钱我没赚啊!!!!!在我眼里,你的利润是2800(3000-200)万元!于是按照比例就是560(2800×20%)万元
  
  思考四:这里产生差异的原因是什么?那就是“购买的时候存在公允和账面的差异,导致后续计量的成本会产生差异”,比如乙公司看成本是看400万元,甲公司看成本是看600万元!当然,这个只有卖出去才会产生成本差异,放在仓库不卖永远看不出差异!
  
  那么推广到固定资产和无形资产,他们在期初的时候也可能存在公允账面之差,但是他们虽然不卖掉,这也会导致他们每年的折旧金额和摊销金额产生不一致,也会导致差异!
  
  【例题】2010年1月1日,A公司购买B公司30%的股份,能够对B公司产生重大影响:
  
  在购买时,B公司存货账面价值是500万元,公允价值是800万元,那么A公司作为投资方,看到的是存货的公允价值,因此在A公司眼里,存货就是800万元。
  
  年末B公司将存货销售80%,B公司自己计入的成本是400(500×80%)万元,可是A公司站在公允价值来看成本应该是640(800×80%)万元,因此A公司认为B公司的成本应该多240万元,站在A公司的角度来看, B公司实现的利润应该减少240万元。
  
  年末B公司实现净利润2000万元,但是在A公司看来应当调减240万元,因为二者确认的成本不一样。所以A公司确认的投资收益只能是(2000-240)×30%=528(万元)。
  
  分录为:
  
  借:长期股权投资——损益调整                             5 280 000
  
  贷:投资收益                                              5 280 000
  
  【思考】如果是固定资产和无形资产的账面价值与公允价值存在差异,那是怎么影响成本的?那不就是他们折旧或者摊销的金额不一样形成的差额影响成本吗?
  
  2、关于未实现内部交易损益
  
  那么什么又叫未实现内部交易损益呢?????
  
  分解开就是“未实现”的“内部交易”的“损益”
  
  什么叫内部交易,那就是关联公司的交易,比如甲购买了乙公司20%的股份,现在甲把存货卖给乙,这就是内部交易!
  
  什么叫未实现呢?甲和乙现在是共同体,你们两个之间买过来买过去多没意思,那卖给冤大头丙这就叫实现了,实现了当然是好的!没实现内部买卖那能叫赚钱?
  
  思考一:甲公司买了乙公司20%的股份,现在甲公司把一批存货卖给了乙公司,或者乙公司把一批存货卖给了甲公司,账面价值400万元,公允价值600万元。甲乙属于关联方,那么绑定在一起看,这个200万元赚到了么?NO!!!!自己卖给自己有啥意思!那么考虑到甲公司只占乙公司20%,那么也可以说“其中20%相当于自己卖给了自己,那不叫实现,为何我只管20%,因为我又不是大股东,我管人家干嘛”
  
  思考二:假设到年底这批存货都没卖掉!现在乙公司的老板平哥拿着财务报表去给甲公司老板彬哥看。
  
  平哥:彬哥,今年我们赚了5000万元,你可以确认的是1000(5000×20%)万元的投资收益哦。
  
  彬哥:你这个5000万元啊,那是你的认为,但是我是投资方,我要顾全大局啊,你看啊,资产负债表这个存货这里,现在账面显示是600万元,但是你自己心里清楚,这就是我们自己内部买卖,其实就值400万元,这个赚的200万元啊,无论在你的利润表还是我的利润表,我们都没赚到啊!当然,我只是占股20%,站在我的角度,至少我的20%的部分实际上是没有实现的啊!站在我这里看,应该是“5000×20%-200×20%=960万元”
  
  平哥:彬哥的意思是要卖给人家才叫实现对吧,那么假如今年我们把这个存货卖给丙公司60%,也就是200万元的内部交易利润实现了120(200×60%)万元,也只剩下40%没有实现,那这个时候是不是应该这样计算“5000×20%-200×(1-60%)×20%=984万元”。
  
  彬哥:对的,这里呢主要强调的是我们是一个整体,不管我卖给你还是你买给我,都属于内部的买卖,我对你没有控制权,所以不能实现的就是我自己的这个份额20%,其他80%我也控制不了,那我就不管了!
  
  平哥:那我懂了,未实现内部交易强调的就是内部利润的未实现部分我们要消除掉!那么前面所讲的购买的时候公允账面之差,强调的就是站的角度不一样,一个看公允,一个看账面,导致的成本差异对吧!
  
  于是,我们发现,我们在调整利润的时候要注意两个调整,一个是投资的时候公允和账面会出现差异!一个是投资之后可能会涉及到内部交易损益!当然考试不会两个问题都一起出,只会出现一个,两个出现到同一道题目里面暂时还没发生过!
  
  5.注册会计师CPA同一控制下的企业合并
  
  1、什么是商誉呢?
  
  说到企业合并,那就是“买买买”模式开启了,买企业可不是买现在,那是买未来,我是看中你未来的潜力,谁会去买一个夕阳行业呢?于是这就有了溢价,因为净资产都有一个公允价值,但是很显然,好企业可不会按照公允价值来买卖,而是有一个超高的溢价,这就是“美好的愿望”的代价,美好的愿望就是“goodwill”,也就是“商誉”!
  
  比如,甲企业用1600万元购入了乙企业80%的股权,乙企业的净资产的公允价值是1500万元,那么商誉就是“1600-1500×80%=400万元”
  
  2、同一控制下企业合并
  
  本来在合并前就受同一方控制,那会不会因为内部操纵一下就从账面变到了公允?会不会内部变动一下就产生了商誉?如果可以这样操纵利润,那我们的股票市场早就飞上了天吧!所以同一控制不会产生新的商誉,也不会按照公允价值!
  
  什么叫控制?就是独家控制的意思,简单朴素的就是超过了51%,我一个人说了算!(CPA注册会计师备考顺序,攻略,建议
  
  思考:同一控制啥意思?以前甲和乙都受BT学院控制,现在甲要去把乙收购,那请问会不会出现甲公司确认的长期股权投资账面价值高于乙公司的账面价值的情况?
  
  不行啊!臣妾做不到啊!你们是同一方啊,不能左手倒右手明目张胆的欺骗韭菜啊!
  
  那好吧, 那就按照乙公司的账面价值作为长期股权投资的初始计量吧!
  
  乙公司账面3000万元,公允5000万元,100%收购,甲公司给了6000万元!那么长期股权投资只能是3000万元,因为不能虚增啊!!!
  
  借:长期股权投资                     3000万元
  
  资本公积——股本溢价             3000万元
  
  贷:银行存款                       6000万元
  
  总结:初始投资成本为“被合并方账面价值的份额”,合并方付出的资产也应该按照账面价值记录,差额记入“资本公积——资本溢价”,不足冲减的,冲减“盈余公积”和“未分配利润”
  
  借:长期股权投资
  
  贷:银行存款
  
  资本公积——资本溢价
  
  交易费用记入当期损益:
  
  借:管理费用
  
  贷:银行存款
  
  6.注册会计师CPA同一控制下的企业合并,个别报表的处理(CPA注册会计师零基础班这么牛
  
  什么,个别报表的处理?那还有合并报表么?
  
  对的!甲公司控制了乙公司,首先甲公司和乙公司是完全独立的法人,就算乙公司破产也不会波及甲公司!乙公司就算不能偿还的债务,也不能找甲公司!
  
  但是,为了向外展示我们集体的力量,那么合并的那一天和合并日后的每个资产负债表日(12.31)都要把他们的个别报表相加,向外展示我们的总的资产负债表,利润表等!这就是合并报表!
  
  在个别报表中,后续计量采用成本法计量!
  
  (1)被投资单位实现利润或者发生亏损,长期股权投资的账面价值不变;
  
  (2)如果分配现金股利:
  
  借:应收股利
  
  贷:投资收益
  
  (3)如果发生减值,按照减值的方法处理!
  
  7.注册会计师CPA同一控制下的企业合并,合并报表的处理
  
  合并报表的处理基本原则是!调整和抵消!
  
  为啥,前面其实权益法学过了,那就是内部是一起的啦!不分彼此啦!是一家啦!有些东西重复的要消除掉啦!
  
  比如,现在不分彼此了,完全彻底的一个整体了,甲公司还有对乙公司的长期股权投资么?在合并报表里面你都看不出哪个资产是甲公司哪个是乙公司,都直接加总了!很显然,没有了长期股权投资!
  
  长期股权投资买的是乙公司的什么?买的就是乙公司的所有者权益啊!净资产啊!那么母公司的长期股权投资没了,子公司的所有者权益也没了啊!
  
  换个思维,子公司的资产和负债都加到了母公司的资产和负债里面,“资产-负债=所有者权益”,也就是所有者权益已经换个角度并到了合并资产负债表!那么所以“母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益”要相互抵消!
  
  8.注册会计师CPA非同一控制下的企业合并
  
  什么叫非同一控制?就是合并前甲公司和乙公司不受同一方控制!去买一个新公司!(CPA注册会计师考试报名攻略
  
  初始投资成本为投出资产的公允价值,交易费用计入当期损益
  
  9.注册会计师CPA非同一控制下的企业合并,个别报表的处理
  
  非同一控制下的企业合并,个别报表的处理还是按照成本法,跟同一控制没区别!
  
  10.注册会计师CPA非同一控制下的企业合并,合并报表的处理
  
  归根接地还是调整抵消!长期股权投资和所有者权益抵消!
  
  11.注册会计师CPA内部交易的处理
  
  在权益法中,内部交易的处理是直接调整了当年利润,进而影响了长期股权投资;
  
  在企业合并报表中,虽然在编制合并报表的时候,需要将长期股权投资从成本法调整到权益法,但是在这个调整的时候无需调整未实现内部交易损益,因为企业合并报表有专门的内部交易抵消的处理分录!
  
  1.内部商品交易的合并处理
  
  2. 内部债权债务的合并处理
  
  3.内部固定资产交易

  注册会计师CPA相关阅读:

  中国CPA注册会计师期刊详细

  CPA注册会计师考试难度有多大

  注册会计师cpa六科难度

  CPA注册会计师考试会议在北京召开

  注册会计师年薪一般多少

  CPA注册会计师报考条件

  CPA注册会计师备考攻略,计划,经验

  注册会计师CPA薪水待遇  

  CPA注册会计师报名条件  

  CPA注册会计师行业现状,前景,发展 

  CPA注册会计师考试科目题型
 
标签:       

本文发布: 中国注册会计师网(www.zhucekuaijishi.net),转载请注明出处。
本文链接: https://www.zhucekuaijishi.net/zhucekuaijishikaoshi/3168.html

 

相关推荐

快捷入口

  • CPA证书
  • CPA考点
  • CPA费用